|
BESLUIT van 28 augustus 2003, houdende nadere voorschriften
reikwijdte en rapportering accountantscontrole provincies en gemeenten (Besluit
accountantscontrole provincies en gemeenten)
WIJ BEATRIX, bij de gratie Gods, Koningin
der Nederlanden, Prinses van Oranje-Nassau, enz. enz. enz.
Op de voordracht van Onze Minister van
Binnenlandse Zaken en Koninkrijksrelaties mede namens Onze Minister van
Financiën van 9 mei 2003, FO2003/56474;
Gelet op artikel 217, zesde lid, van de
Provinciewet en artikel 213, zesde lid, van de Gemeentewet;
De Raad van State gehoord (advies van 16 juni
2003, nr. W04.03.0175/I;
Gezien het nader rapport van Onze Minister van
Binnenlandse Zaken en Koninkrijksrelaties, mede namens Onze Minister van
Financiën, van 19 augustus 2003 (FO2003/69873);
Hebben goedgevonden en verstaan:
Artikel 1.
(Begrippen)
Voor de toepassing van
dit besluit wordt verstaan onder: deelverantwoording: een in
opdracht van provinciale staten onderscheidenlijk de raad
opgestelde afzonderlijke verantwoording van een deel van de
provinciale organisatie onderscheidenlijk de gemeentelijke
organisatie.
Artikel 2.
(Goedkeuringstoleranties)
- 1.
- De accountant
gebruikt ten behoeve van de oordeelsvorming over de
jaarrekening van de provincie, bedoeld in artikel
217, derde lid, van de Provinciewet,
onderscheidenlijk de jaarrekening van de gemeente, bedoeld
in artikel 213, derde lid,
van de Gemeentewet, de volgende
goedkeuringstoleranties:
- a)
- ten
aanzien van fouten in de jaarrekening 1% van de
omvangsbasis en
- b)
- ten
aanzien van onzekerheden in de controle 3% van de
omvangsbasis.
- 2.
- De omvangsbasis is
gelijk aan de totale lasten van de provincie
onderscheidenlijk gemeente.
- 3.
- De fouten in de
jaarrekening en de onzekerheden in de controle kunnen
betrekking hebben op het getrouwe beeld, bedoeld in artikel
217, derde lid, onder a van de Provinciewet en/of op
de rechtmatigheid van de baten, lasten en balansmutaties,
bedoeld in artikel 217,
derde lid, onder b van de Provinciewet,
onderscheidenlijk op het getrouwe beeld, bedoeld in artikel
213, derde lid, onder a van de Gemeentewet en/of op
de rechtmatigheid van de baten, lasten en balansmutaties,
bedoeld in artikel 213,
derde lid, onder b van de Gemeentewet.
- 4.
- De accountant
richt zijn controle zodanig in dat een redelijke mate van
zekerheid bestaat dat fouten en onzekerheden die
afzonderlijk of gezamenlijk de goedkeuringstoleranties voor
fouten in de jaarrekening respectievelijk onzekerheden in de
controle overschrijden worden ontdekt.
- 5.
- De accountant
onthoudt een goedkeurende accountantsverklaring aan de
jaarrekening indien één der of beide
goedkeuringstoleranties, zoals opgenomen in het eerste lid,
worden overschreden.
- 6.
- Indien provinciale
staten onderscheidenlijk de raad opdracht geven over een
deelverantwoording een afzonderlijke accountantsverklaring
af te geven, dan zijn de goedkeuringstoleranties ten aanzien
van fouten in de deelverantwoording 1% en ten aanzien van
onzekerheden in de controle 3% van de omvangsbasis van die
deelverantwoording. Op grond van (bijzondere) activiteiten
van het onderdeel van de provinciale onderscheidenlijk
gemeentelijke organisatie kan de accountant voor de
berekening van de goedkeuringstoleranties voor bepaalde
deelverantwoordingen gemotiveerd kiezen voor een andere
omvangsbasis dan de totale lasten van de deelverantwoording.
- 7.
- Provinciale staten
onderscheidenlijk de raad kunnen de goedkeuringstoleranties
voor de gehele jaarrekening of voor deelverantwoordingen op
een lager percentage vaststellen.
Artikel 3.
(Kwalitatieve aspecten)
Naast de kwantitatieve
fouten en onzekerheden in de controle houdt de accountant bij de
controle en de oordeelsvorming rekening met kwalitatieve
aspecten. Indien kwalitatieve aspecten daartoe aanleiding geven
kan de accountant een goedkeurende accountantsverklaring
onthouden.
Artikel 3a.
(Controle specifieke uitkeringen)
De accountant
beoordeelt voor elke specifieke uitkering of er sprake is van
risico’s die richtinggevend zijn voor de inrichting van de
accountantscontrole. Indien de provincie of gemeente een of meer
specifieke uitkeringen ontvangt met een omvang van tenminste € 100.000,–
in het verantwoordingsjaar voert de accountant in ieder geval
voor elk van die specifieke uitkeringen een deelwaarneming uit.
Artikel 4.
(Accountantsverklaring)
- 1.
- Voor de
formulering van de goedkeurende accountantsverklaring
hanteert de accountant het model van bijlage 1a voor de
provincie onderscheidenlijk bijlage 1b voor de gemeente.
- 2.
- Voor de strekking
van de accountantsverklaring hanteert de accountant de
uitgangspunten en de tabel, zoals opgenomen in bijlage 2.
Artikel 5.
(Verslag van bevindingen)
| 1. |
De bedragen
voor de rapporteringstoleranties die de accountant
hanteert ten behoeve van de rapportering in het verslag
van bevindingen zijn de bedragen die voortvloeien uit de
goedkeuringstoleranties.
|
| 2. |
Provinciale
staten onderscheidenlijk de raad kunnen de accountant
bedragen voor de rapporteringstoleranties voorschrijven
die lager zijn dan de bedragen die voortvloeien uit de
goedkeuringstoleranties.
|
| 3. |
Indien de
accountant kwalitatieve gebreken van noemenswaardig
belang constateert, meldt hij deze in het verslag van
bevindingen, ook indien deze gebreken niet leiden tot
het onthouden van een goedkeurende
accountantsverklaring.
|
| 4. |
In het verslag
van bevindingen van de accountant wordt per specifieke
uitkering gerapporteerd met een rapporteringstolerantie
gebaseerd op de lasten van de specifieke uitkering in
het verantwoordingsjaar of, bij meerjarige financiële
afrekening op basis van prestatieafspraken, gebaseerd op
het totale voorschot per specifieke uitkering, in alle
gevallen met een ondergrens van te melden bevindingen
van:
| a. |
€ 10.000
indien de lasten kleiner dan of gelijk aan € 100.000
zijn;
|
| b. |
10%
indien de lasten groter dan € 100.000 en
kleiner dan of gelijk aan € 1.000.000
zijn;
|
| c. |
€ 100.000
indien de lasten groter dan € 1.000.000
zijn.
|
|
Artikel 6.
(Intrekken Besluit
accountantscontrole gemeenten)
Het Besluit
accountantscontrole gemeenten wordt ingetrokken.
Artikel 7.
(Inwerkingtreding)
Dit besluit treedt in
werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van het Staatsblad
waarin het wordt geplaatst.
Artikel 8.
(Citeertitel)
Dit besluit wordt
aangehaald als: Besluit accountantscontrole provincies en
gemeenten.
Lasten en
bevelen dat dit besluit met de daarbij behorende nota van
toelichting in het Staatsblad zal worden geplaatst.
's-Gravenhage, 28 augustus 2003
BEATRIX
De Minister
van Binnenlandse Zaken en Koninkrijksrelaties,
J.W. Remkes De Minister
van Financiën,
G.
Zalm
Uitgegeven de achttiende
september 2003
De
Minister van Justitie,
J.P.H. Donner
Bijlage 1a. Tekst
goedkeurende accountantsverklaring
In artikel
217, derde lid van de Provinciewet zijn de elementen
opgenomen, die de accountant in de accountantsverklaring moet
opnemen.
In geval van een
goedkeuring van de jaarrekening dient bij het opstellen van de
accountantsverklaring de volgende tekst te worden aangehouden door
de accountant.
Opdracht
Wij hebben de
jaarrekening .... (jaartal) van provincie ... (naam)
gecontroleerd. De jaarrekening is opgesteld onder
verantwoordelijkheid van het gedeputeerde staten van de provincie
(naam). Gedeputeerde staten zijn tevens primair verantwoordelijk
voor de naleving van de wet- en regelgeving. Het is onze
verantwoordelijkheid de controle als bedoeld in artikel
217, tweede lid van de Provinciewet uit te voeren en een
accountantsverklaring inzake de jaarrekening te verstrekken.
Werkzaamheden
Bij onze controle hebben
wij nagegaan of de jaarrekening voldoet aan de volgende eisen:
- •
- dat de
jaarrekening getrouw weergeeft zowel de baten en de lasten
over .... (jaartal) als de activa en passiva per 31 december
.... (jaartal) en
- •
- dat de in de
jaarrekening opgenomen baten en lasten, alsmede de
balansmutaties tot stand zijn gekomen in overeenstemming met
de begroting, van toepassing zijnde wettelijke regelingen,
waaronder provinciale verordeningen en
- •
- dat het
jaarverslag met de jaarrekening verenigbaar is.
Tevens hebben wij
nagegaan of de jaarrekening is opgesteld in overeenstemming met
het Besluit begroting en
verantwoording provincies en gemeenten.
Onze controle is
verricht overeenkomstig in Nederland algemeen aanvaarde
richtlijnen met betrekking tot controleopdrachten en in
overeenstemming met het Besluit accountantscontrole provincies en
gemeenten. Volgens de in Nederland algemeen aanvaarde richtlijnen
dient onze controle zodanig te worden gepland en uitgevoerd, dat
een redelijke mate van zekerheid wordt verkregen dat de
jaarrekening geen onjuistheden van materieel belang bevat.
Een controle omvat onder
meer een onderzoek door middel van deelwaarnemingen van informatie
ter onderbouwing van de bedragen en toelichtingen in de
jaarrekening. Tevens omvat een controle een beoordeling van de
grondslagen voor financiële verslaggeving die bij het opmaken van
de jaarrekening zijn toegepast en van belangrijke schattingen die
het bevoegd gezag van de instelling daarbij heeft gemaakt, alsmede
een evaluatie van het algehele beeld van de jaarrekening.
Wij zijn van mening dat
onze controle een deugdelijke grondslag vormt voor ons oordeel.
Oordeel
Wij zijn van oordeel dat
de jaarrekening van de provincie .... (provincienaam) getrouw en
in overeenstemming met het Besluit
begroting en verantwoording provincies en gemeenten zowel
de baten en de lasten over .... (jaartal) als de activa en passiva
per 31 december .... (jaartal) weergeeft, en dat de in deze
jaarrekening opgenomen baten en lasten, alsmede de balansmutaties
tot stand zijn gekomen in overeenstemming met de begroting en met
van toepassing zijnde wettelijke regelingen waaronder provinciale
verordeningen.
Bijlage 1b. Tekst
goedkeurende accountantsverklaring
In artikel
213, derde lid van de Gemeentewet zijn de elementen
opgenomen, die de accountant in de accountantsverklaring moet
opnemen.
In geval van een
goedkeuring van de jaarrekening dient bij het opstellen van de
accountantsverklaring de volgende tekst te worden aangehouden door
de accountant.
Opdracht
Wij hebben de
jaarrekening .... (jaartal) van gemeente (plaatsnaam)
gecontroleerd. De jaarrekening is opgesteld onder
verantwoordelijkheid van het college van burgemeester en
wethouders van de gemeente (plaatsnaam). Het college van
burgemeester en wethouders is tevens primair verantwoordelijk voor
de naleving van de wet- en regelgeving. Het is onze
verantwoordelijkheid de controle als bedoeld in artikel
213, tweede lid van de Gemeentewet uit te voeren en een
accountantsverklaring inzake de jaarrekening te verstrekken.
Werkzaamheden
Bij onze controle hebben
wij nagegaan of de jaarrekening voldoet aan de volgende eisen:
- •
- dat de
jaarrekening getrouw weergeeft zowel de baten en de lasten
over .... (jaartal) als de activa en passiva per 31 december
.... (jaartal) en
- •
- dat de in de
jaarrekening opgenomen baten en lasten, alsmede de
balansmutaties tot stand zijn gekomen in overeenstemming met
de begroting, van toepassing zijnde wettelijke regelingen,
waaronder gemeentelijke verordeningen en
- •
- dat het
jaarverslag met de jaarrekening verenigbaar is.
Tevens hebben wij
nagegaan of de jaarrekening is opgesteld in overeenstemming met
het Besluit begroting en
verantwoording provincies en gemeenten.
Onze controle is
verricht overeenkomstig in Nederland algemeen aanvaarde
richtlijnen met betrekking tot controleopdrachten en in
overeenstemming met het Besluit accountantscontrole provincies en
gemeenten. Volgens de in Nederland algemeen aanvaarde richtlijnen
dient onze controle zodanig te worden gepland en uitgevoerd, dat
een redelijke mate van zekerheid wordt verkregen dat de
jaarrekening geen onjuistheden van materieel belang bevat.
Een controle omvat onder
meer een onderzoek door middel van deelwaarnemingen van informatie
ter onderbouwing van de bedragen en toelichtingen in de
jaarrekening. Tevens omvat een controle een beoordeling van de
grondslagen voor financiële verslaggeving die bij het opmaken van
de jaarrekening zijn toegepast en van belangrijke schattingen die
het bevoegd gezag van de instelling daarbij heeft gemaakt, alsmede
een evaluatie van het algehele beeld van de jaarrekening.
Wij zijn van mening dat
onze controle een deugdelijke grondslag vormt voor ons oordeel.
Oordeel
Wij zijn van oordeel dat
de jaarrekening van gemeente .... (plaatsnaam) getrouw en in
overeenstemming met het Besluit begroting en verantwoording
provincies en gemeenten zowel de baten en de lasten over ....
(jaartal) als de activa en passiva per 31 december .... (jaartal)
weergeeft, en dat de in deze jaarrekening opgenomen baten en
lasten, alsmede de balansmutaties tot stand zijn gekomen in
overeenstemming met de begroting en met van toepassing zijnde
wettelijke regelingen waaronder gemeentelijke verordeningen.
Bijlage 2.
Goedkeuringstoleranties en strekking accountantsverklaringen
Bij de oordeelsvorming
over de jaarrekening spelen de goedkeuringstoleranties een
belangrijke rol. De goedkeuringstoleranties zijn kwantitatieve
criteria. Als de goedkeuringstoleranties niet worden overschreden,
wordt in beginsel een goedkeurende accountantsverklaring afgegeven.
Als één der of beide
goedkeuringstolerantie(s) worden overschreden zal geen goedkeurende
accountantsverklaring, maar één van de drie andere hieronder
aangegeven oordelen, worden verstrekt door de accountant.
soort verklaring
| |
goedkeurend
|
met beperking
|
oordeel-onthouding
|
afkeurend
|
|
Fouten in de
jaarrekening (% van lasten)
|
≤ 1%
|
> 1% < 3%
|
–
|
≥ 3%
|
|
Onzekerheden in
de controle (% van lasten)
|
≤ 3%
|
> 3% < 10%
|
≥ 10%
|
–
|
Zoals in artikel 3
aangegeven kan de accountant, op grond van zijn deskundigheid, ook
besluiten dat er kwalitatieve gebreken zijn van dusdanige aard,
dat de goedkeuring wordt onthouden.
|